【欧浪网】税务局出狠招！带法院搜查令上门查税 合法吗？

欧浪解读 8月17日（马德里/柳传毅） 西班牙《世界报》昨天报道说，西班牙税务局查税官员在这几个月来完成了一场锐利的查税行动，审查对象尤其集中在餐饮业、医务所、药房和金器买卖行（compro oro），从最初的税务审查变成了带着法院搜查允许令的突袭式上门搜索。（La Agencia Tributaria lleva a cabo desde hace meses una agresiva campaña de inspección que se está centrando sobre todo en restaurantes, consultas médicas, farmacias y negocios de compro oro.

Lo que empieza siendo una inspección fiscal en materia de impuestos se está llevando a cabo con órdenes judiciales de entrada y registro.） 《世界报》获悉，之所以查税行动变成了带法院搜查许可令的司法行动，因为税务局针对某个商店开启查税时一般规定是必须预先通报当事人，要其准备好某些文件和资料配合审查，但很多时候这个预先通报让审查变得不真实。当前而言，越来越多的商业单位在使用“双功能”营业电脑软件（doble software-双功能软件，带B账结算的软件，本报以前曾专文解读过：https://eulam.com/2019/03/29/213763/），这个软件具备双会计功能，可决定每日多少营业发票为正式的报税发票，其余部分则是不见光的B黑帐也即偷税。这是导致税务局官员寻求法院许可令的原因，可对商家进行无预先通报的突击性审查，包括搜索商店的经营设备，带走一些文件资料如账本、电话、平板设备、电脑、硬盘等。

这样的入室和搜查许可令可在不同类型法院申请到，但通常而言，入室搜查令是从“立案法庭”（juzgados de instrucción）取得，不过税务局则寻求一个特别方法，就是从行政诉讼法院（juzgados de lo Contencioso-Administrativo）获得入室搜查允许。一般而言，接受申请的行政诉讼法庭为确保审查行动的有效性，会委派一个法院秘书随同税务局官员一同行动，也即法庭秘书现身在稽查行动里，见证公共行政税务部门官员的搜查为合法，以及可以确定哪些文件、资料和物件可以被带走。

《世界报》表示，近期以来“带入室搜查许可”的查税行动遭致不少餐饮业爆发不满，其中不少是著名的餐厅。税务局稽查队不仅有法庭秘书合作，有时还会带有海关官员，因这些官员更了解商家如何用“双重功能软件”作弊和偷税。

税务局有官员承认近期以来针对以上行业的审查行动在显著增加，许多时候是带着行政诉讼法庭手续上门查税，但税务官员同时否认这个事实的重要性。商业界方面，则指出这样的审查手段还应用在一些对婚宴或庆祝活动的查税里。税务局的审查目的并不在新郎新娘收到的红包、礼物和捐赠，而是审查那些为婚宴和庆祝活动提供了服务的公司和供应商是否在这场婚姻或庆典的收入里正确交了税。以上为《世界报》全文照译。

解读下税务局行动 将商家当贼 这里需要解释下前文提到的从“立案法庭”申请搜查令。

一般而言，当税务局针对一家企业启动深刻调查时，会先将掌握的可疑信息和证据呈交到法庭要求专案启动调查，受理了该案的法院也就是“立案调查法庭”，即由该庭发出调查指令。在完成调查后，案卷则移交给另一法院开庭审理，这是西班牙的司法分工，即调查和审讯由两个法院分工进行，所以有“立案法庭”这样的称谓。如果税务警方认为有必要突击入室搜查这家可疑企业，须由这个“立案法庭”开出搜查许可令。这等于说，带搜查令手续的经济案一般是较严重的案件，属于专案。

而本次税务局的行动则是避开“专案”环节，可能因为要审查的对象过多，如果将每个对象都成立专案，须动用过多的人力物力以及太多官僚手续，因此，为达到意外袭击性效果和保证审查百分百有收获，因此税务局并非正式地申请搜查许可，而是由行政法庭委派法院官员伴随检查，这个方案不仅简单快捷，而且让税务局的入室搜查和临时没收一些资料和证物变得合法。

因此，这是税务局走的捷径，虽然不是立专案，但带着法院官员突击性调查，与把可能清白的被查者视为大贼差不多。因一般而言，成立专案和具备司法搜查许可令的案例都是较严重的案件，但问题是，未必被查的人是已经犯了罪或者有清晰犯罪证据的人，在此意义上，税务局的做法是将小商人一概当成贼，将一般的例行性查税变质为打击经济罪的大案。

这或者是税务局官员“否认事实的重要性”的原因，意思是说带着法院官员上门和动手搜查和没收，都不是什么大不了的事。但重要不重要或者该问当事人，一个商家被查税，这是可以的，也是税务局的工作，一些不正常经营行为需被纠正，但如果没犯较严重罪行而被官员翻箱倒柜搜寻，并且可以将一些物件没收、带走，这些心理和精神打击后果是严重的，而且也容易伤及无辜职工，例如职工的电脑手机都有可能被没收。税务局官员你说重要不重要？

依据西班牙的《通用税务法》（Ley General Tributaria），循例性的查税手续是先通报再上门调查，或者要求被查者须要求提供一些文件和资料，这是基本的做法，但税务局如今的做法违反了《通用税务法》的规定，将一道普通的循例性查税工作变成了司法追击行动，动用司法手续一般是怀疑被查者有犯罪嫌疑时才使用的手段，因此，税务局的行动是否违反《通用税务法》和西班牙宪法可能有争议。

西班牙税务局此类不事先通报就意外性突击上门审查曾在2014年发生过，当时是南部马拉加市一带餐饮业遭遇大量的突击审查，西班牙经济学者Juan Carlos Robles曾撰文指责税务局的行动违反了《通用税务法》里关于查税的规定甚至违反西班牙宪法。（El decano del Colegio de Economistas de Málaga, Juan Carlos Robles, alertó ayer de una «agresiva» campaña de inspecciones fiscales sorpresa que la Hacienda Tributaria está realizando en pequeñas y medianas empresa, el comercio y la hostelería con el fin de detectar bolsas de fraude; visitas que, por cierto, no se notifican y que, en su opinión, podrían ser «ilegales» y atentar contra el espíritu de la Ley General Tributaria y la mismísima Constitución*） *https://www.laopiniondemalaga.es/malaga/2014/03/08/economistas-exigen-hacienda-deje-inspeccionar/65...